澳門稅收制度介紹

澳門擁有獨立的稅收體系。作為自由港，澳門不對進口貨物征收 關稅。

1.所得補充稅

所得補充稅，又稱純利稅，目前實行累進稅率，是澳門特區政府 針對自然人及法人，無論其居所或住所在何處，以在澳門地區取得工 商業收益作為課征對象（包括各類公司、分公司、自然人商業企業主 及合伙人，但不包括被認可的協會及宗教和慈善組織）。唯一例外的 是企業取得的租金收益，該類收益會根據實際情況在不動產稅收名目 下征收，不屬于前述所得補充稅應稅范圍，暫不在此展開闡述。

1.1 居民企業

 判斷標準及扣繳義務人

澳門居民企業的判定一般取決于企業常設機構所在地。其判定的 主要因素為生產經營活動所在地或勞務發生地是否在澳門。此外，澳 門特區政府將納稅人分為 A 組和 B 組兩種類型： A 組納稅人是指： （１） 股份有限公司及股份兩合公司； （２） 任何性質的公司，其資本不少于 100 萬澳門元或近三年 的平均可課稅利潤達 100 萬澳門元以上者； （３） 作為最終母實體的任何性質的公司； （４） 其他的個人或團體，備有適當組織的賬目，經透過至有 關稅項年度的 12 月 31 日提交聲明列入此組者；但倘在該年度最后一 季開始其業務者，則有關聲明得延至翌年 1 月 31 日提交。 B 組納稅人是指：不在上款任何一項之列的個人或團體即為 B 組納稅人，B 組納稅 人將根據估定所得利潤課稅。 加入不同組別必須在年初確定，由上年度可課稅利潤確定之日起 15 日內，財稅廳將通知上述 A 組第二項所指的納稅人列為 A 組。A 組 第四項所指納稅人自其被列入 A 組之日起滿三年后，通過本人申請， 由經濟財政司司長許可后，可進入 B 組。

征收范圍

所得補充稅的征稅范圍是自然人及法人在澳門地區取得工商業 收益。倘若屬于商業公司及以商業形式組成的民事公司，其總收益需 減除派給股東或股份持有人與課稅年度有關的利潤或股息。

稅率

現行所得補充稅各級稅率如下：雖然有上述的稅率規定，澳門特區政府會在每年的年度預算案中 規定一定的年收益豁免額，超過該豁免額部分的收益才需要繳稅。具 體豁免額可查看特區政府當年的財政年度預算案。根據《2023 年財 政年度預算案》通過的稅收優惠政策，2022 年度所得補充稅收益豁 免額為 60 萬澳門元，超過 60 萬澳門元部分的應稅收入應按照上述稅 率表的規定，適用 12%的稅率。

 稅收優惠

根據澳門財政局的公開信息，2023 年澳門所得補充稅相關稅收 優惠如下：（１） 在澳門注冊且已于財政局登記為所得補充稅 A 組納稅人， 其列支的應納稅所得額，若涉及用作創新科技業務研發不超過 300 萬 澳門元的支出，可按 300%抵扣應納稅所得額；其余用作同一目的但 超過以上所指限額的支出，則按 200%抵扣應納稅所得額，總扣減上 限為 1,500 萬澳門元； （２） 在澳門發行債券所取得的利息，以及因買賣、被贖回或 作其他處置所取得的收益，在 2023 年均可豁免所得補充稅； （３） 在 2023 年度，從葡語系國家取得或產生的收益，豁免所 得補充稅，但僅限于已在當地完稅的有關收益。 2018 年，澳門特區政府針對殘疾人就業，出臺了聘用殘疾人士 的稅務優惠，以鼓勵雇主聘用符合條件的殘疾人員。據規定，凡是所 得補充稅納稅人或自資從事自由及專門職業的職業稅第二組納稅人 作為雇主，聘用持有殘疾評估登記證的人為雇員，均可依法享有稅務 優惠。雇主最高可獲得按每位殘疾雇員 5,000 澳門元的稅款扣減，當 年度未使用的稅務優惠金額，可累積至下年度使用，最多不超過 5 個 年度。

2019 年，澳門制定了融資租賃稅務優惠文件，在印花稅、所得 補充稅方面為融資租賃提供了稅收優惠。文件規定，對于融資租賃出 租人與承租人都是所得補充稅 A 組納稅人的前提下，與融資租賃業務 有關的所得補充稅稅率為 5%。如出租人融資租賃業務所得源于境外， 且在境外已交付稅款，則免于繳納所得補充稅。 根據澳門特區政府第 1/2021 號法律《從事科技創新業務企業的 稅務優惠制度》，澳門對從事科技創新業務的企業在所得補充稅方面 給予了免稅優惠?？萍紕撔缕髽I自申報有可課稅利潤年度起計三年 內，對源自科技創新業務的收益部分免予繳納所得補充稅。為享受該 優惠，納稅人應將科技創新業務的收支單獨列示。但要注意的是，這 里所指的科技創新企業資格需向財政局申請取得。

1.2 非居民企業

概述

通常情況下，如企業的注冊經營地或常設機構不在澳門，即認定 為非居民企業。但是居民企業與非居民企業在稅務處理上，基本不存 在差別。

所得來源地的判定標準

根據澳門所得補充稅規定，無論該企業身在何處，只要企業在澳 門經營任何行業、專業或業務而獲得的所得，屬于來源于澳門的所得， 應繳納所得補充稅，其征稅范圍、計稅依據及適用稅率等規定與居民 企業一致。

2.職業稅

根據《職業稅規章》，職業稅以來源于澳門的工作收入為課征對 象。需繳納職業稅的納稅人分為兩種：第一種是雇員，指替他人服務 而從事任何職業，無論是以日薪散工還是雇員方式；第二種是自雇人 員（自由職業），指自資從事自由及專門職業者。對于雇主而言，雇 主有責任代扣代繳雇員的職業稅，并在每個季度前 15 日內繳納至澳 門財政局。

2.1 居民納稅人

 判定標準

就職業稅而言，澳門職業稅規章并沒有具體區分居民納稅人和非 居民納稅人的定義及納稅規定。從職業稅的課稅對象及范圍看，在納 稅流程和標準上澳門職業稅更注重通過判斷所得來源地以確認征收 職業稅。 就非居民納稅人而言，只有兩點不同，對非澳門居住納稅人的應 納稅收益設有最低應納稅額及繳納時限不同。

 征收范圍

職業稅是以工作收益為課征對象，不論其收益是金錢或實物、有 約定或無約定、固定或不固定，也不論其來源、地點、計算與支付所 定的方法及幣種。根據《職業稅規章》，需按規定繳納職業稅的納稅 人分為兩組： （１） 在澳門替他人服務而從事任何職業，無論是以散工還是 合同雇員方式者； （２） 在澳門自資從事下列所述的自由及專門職業內任何業務 人員，包括： ① 設計師，工程師及同類職業技術人員； ② 化學師； ③ 獸醫； ④ 醫生，藥劑師及牙醫； ⑤ 護士及助產士； ⑥ 未在其他項目分類的護理專業人員； ⑦ 教育人員； ⑧ 法律界； ⑨ 造型藝術及同類工作者； ⑩ 技術圖則繪制員； ? 電工技師； ? 其他自由、專門或同類職業人士，包括但不限于保險估計員、 工業資產代理人、會計員，會計師及簿記員、證券交易所經紀、經濟 專家注冊核數員或核數師及稅務或技術顧問、估價師等； ? 未在本表載明的其他自由及專門職業。如具有高等教育文憑 者、具有其他學科文憑者、未具文憑者。 需注意的是，凡從事第二組所述業務，但以雇傭人員的身份替他 人服務的，視同第一組納稅人。另外納稅人如同時替雇主以外的他人 從事自由或專門職業，也需分別繳納第二組對應的職業稅。

2.2 非居民納稅人

根據《職業稅章程》，非居民納稅人是指非本地區居住但在當地 因從事職業而受有酬勞者。對于非居民納稅人，一般采用就源扣繳的 辦法征收職業稅。

判定標準及扣繳義務人

根據《職業稅章程》第 36 條規定，非居民納稅人代扣稅的稅率 與本地區居民相同。不同的是，非居民納稅人的報酬即使不超過免稅 額，代扣稅額也至少為應納稅收益的 5%。雇主應把扣除的稅款于給付有關報酬之日起 15 日期限內交到財政局。除此之外，非居民納稅 人的征稅范圍、計稅依據及適用稅率等規定與本地一致。