在澳門(mén)投資可能存在哪些稅收風(fēng)險(xiǎn)？

以下內(nèi)容都是根據(jù)相關(guān)報(bào)告總結(jié)的，如果有興趣了解更多相關(guān)的內(nèi)容，請(qǐng)下載原報(bào)告閱讀。

1.信息報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)

1.1 登記注冊(cè)制度

澳門(mén)鼓勵(lì)投資企業(yè)來(lái)澳投資，在澳門(mén)特區(qū)政府官網(wǎng)專(zhuān)門(mén)推出了關(guān) 于企業(yè)登記注冊(cè)的“一站式”服務(wù)指引，方便投資企業(yè)正確進(jìn)行登記 注冊(cè)。需注意的是，企業(yè)必須在不晚于開(kāi)業(yè)前 30 日內(nèi)完成企業(yè)商業(yè) 登記及稅務(wù)登記流程。具體請(qǐng)參見(jiàn)第一章澳門(mén)經(jīng)濟(jì)概況及投資主要關(guān) 注事項(xiàng)。

1.2 信息報(bào)告制度

澳門(mén)在企業(yè)信息報(bào)告方面無(wú)具體法律規(guī)定，但對(duì)每個(gè)稅種的申報(bào) 都強(qiáng)調(diào)納稅人的相關(guān)會(huì)計(jì)記錄或憑證賬簿需真實(shí)報(bào)告。如果經(jīng)財(cái)政局 審查資料后發(fā)現(xiàn)有信息缺漏、虛假的地方，除了補(bǔ)繳稅款以外，還可 能會(huì)被追加相應(yīng)的罰款。具體請(qǐng)參見(jiàn)第三章稅收征收和管理制度。

2. 納稅申報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

一般情況下，無(wú)論是否為澳門(mén)稅收居民，均需就其取得的來(lái)源于 澳門(mén)的所得在澳門(mén)繳納所得補(bǔ)充稅或職業(yè)稅等。除了在澳門(mén)注冊(cè)的企 業(yè)需就其全球所得申報(bào)納稅外，其他情況下是否有納稅義務(wù)往往取決 于澳門(mén)企業(yè)所得來(lái)源地是否在澳門(mén)。

3.調(diào)查認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)

由于澳門(mén)現(xiàn)行并無(wú)完善的針對(duì)特別納稅事項(xiàng)的調(diào)查法規(guī)及相關(guān) 內(nèi)容，因此暫無(wú)相關(guān)調(diào)查認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)。

4.享受稅收協(xié)定待遇風(fēng)險(xiǎn)

作為國(guó)際貿(mào)易自由港之一，澳門(mén)所簽訂的雙邊稅收協(xié)定較少。澳 門(mén)與內(nèi)地的稅收安排主要對(duì)納稅人可能面臨的雙重征稅以及稅務(wù)爭(zhēng) 端的互相協(xié)商程序方面進(jìn)行了規(guī)范。根據(jù)澳門(mén)特區(qū)的相關(guān)規(guī)定，凡是 在澳門(mén)從事商業(yè)活動(dòng)的企業(yè)，均需按規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)登記注冊(cè)，因此對(duì) 內(nèi)地投資者而言，需注意在澳門(mén)投資登記注冊(cè)的企業(yè)是否符合享受稅 收安排待遇的條件，同時(shí)需要留意是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。具體請(qǐng)參見(jiàn)第 二章澳門(mén)稅收制度簡(jiǎn)介和第三章稅收征收和管理制度。

5.其他風(fēng)險(xiǎn)

5.1 澳門(mén)共同申報(bào)準(zhǔn)則

5.1.1 共同申報(bào)準(zhǔn)則的含義

2014 年 OECD 發(fā)布了《金融賬戶信息自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)》（以下簡(jiǎn)稱(chēng) “標(biāo)準(zhǔn)”），旨在打擊跨境逃稅，標(biāo)準(zhǔn)中即包含“共同申報(bào)準(zhǔn)則”（Common Reporting Standard，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“CRS”）。CRS 是指 OECD 成員國(guó)之 間對(duì)稅收居民金融賬戶信息進(jìn)行交換的準(zhǔn)則。CRS 的核心是每個(gè)金融 機(jī)構(gòu)把非本國(guó)居民的企業(yè)或個(gè)人賬戶的情況匯報(bào)給本國(guó)的稅務(wù)機(jī)構(gòu)， 再由各國(guó)稅務(wù)機(jī)構(gòu)定期互相交換這些信息。澳門(mén)屬于 2018 年首次交 換信息的參與方，采用多邊信息交換模式，此后每年定期自動(dòng)交換。

澳門(mén)信息交換的種類(lèi)與適用對(duì)象標(biāo)準(zhǔn)如下： （１） 專(zhuān)項(xiàng)信息交換：是指澳門(mén)特別行政區(qū)與國(guó)際協(xié)定的締約 他方，在提出或收到請(qǐng)求的情況下交換信息；專(zhuān)項(xiàng)信息交換適用于由 國(guó)際協(xié)定的任一締約方提出的、在協(xié)定適用的事項(xiàng)范圍內(nèi)與運(yùn)用或?qū)?施該締約方內(nèi)部法律有可預(yù)見(jiàn)相關(guān)信息涉及的自然人及法人。（２） 自動(dòng)信息交換：是指澳門(mén)特別行政區(qū)與國(guó)際協(xié)定的締約 他方，在未提出或未收到預(yù)先請(qǐng)求的情況下，而在預(yù)先設(shè)定的固定期 間借助系統(tǒng)通訊交換預(yù)先確定的信息。自動(dòng)信息交換適用于： ① 在澳門(mén)特別行政區(qū)擁有金融賬戶的國(guó)際協(xié)定的締約他方的境 外稅收居民； ② 須按《所得補(bǔ)充稅規(guī)章》第十八-A 條的規(guī)定履行補(bǔ)充義務(wù)的 最終母實(shí)體； ③ 按照適用的國(guó)際協(xié)定須以自動(dòng)信息交換方式交換稅項(xiàng)范圍內(nèi) 的信息涉及的自然人及法人。 （３） 自發(fā)信息交換：是指澳門(mén)特別行政區(qū)或國(guó)際協(xié)定的締約 他方，在未提出或未收到預(yù)先請(qǐng)求的情況下主動(dòng)提供信息。自發(fā)信息 交換適用于財(cái)政局在履行評(píng)估納稅義務(wù)或其他稅務(wù)調(diào)查職務(wù)時(shí)獲取 的、有關(guān)國(guó)際協(xié)定適用的稅項(xiàng)范圍內(nèi)有助于締約他方運(yùn)用或?qū)嵤┢鋬?nèi) 部法律有可預(yù)見(jiàn)相關(guān)并主動(dòng)提供給締約他方的信息涉及的自然人及 法人。

5.1.2 共同申報(bào)準(zhǔn)則的作用機(jī)制

（１） 專(zhuān)項(xiàng)信息交換 專(zhuān)項(xiàng)信息交換范圍包括以下三項(xiàng)，僅限于澳門(mén)特別行政區(qū)收到請(qǐng) 求的當(dāng)年及之前 5 個(gè)年度內(nèi)的信息。 ① 財(cái)政局在其稅務(wù)管理職權(quán)范圍所擁有的信息，包括借助稅務(wù) 稽查收集證據(jù)所取得的信息； ② 其他公共部門(mén)及機(jī)構(gòu)所擁有的信息，包括： A. 法人機(jī)關(guān)據(jù)位人及實(shí)益擁有人的身份資料； B. 法人的會(huì)計(jì)賬目及文件資料； C. 其他視為與專(zhuān)項(xiàng)信息交換可預(yù)見(jiàn)相關(guān)的信息；

③ 受以下法律法規(guī)條例規(guī)范的機(jī)構(gòu)及實(shí)體（下稱(chēng)“金融機(jī)構(gòu)”） 所擁有的信息： A. 訂定非強(qiáng)制性中央公積金制度的六月十九日第 7/2017 號(hào)法 律，該法律規(guī)范非強(qiáng)制中央積金供款制度以及分配制度，旨在加強(qiáng)澳門(mén)特別行政區(qū)居民的社會(huì)養(yǎng)老保障，并對(duì)現(xiàn)行的社會(huì)保障制度作出補(bǔ) 足； B. 核準(zhǔn)金融體系法律制度的七月五日第 32/93/M 號(hào)法令，該法 令側(cè)重于加強(qiáng)信用系統(tǒng)對(duì)支持促使澳門(mén)擴(kuò)展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的回應(yīng)能力，以 及增強(qiáng)地域性合作及一體化的效果； C. 規(guī)范求取和從事保險(xiǎn)及再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的條件的六月三十日第 27/97/M 號(hào)法令，該法令規(guī)范在澳門(mén)特別行政區(qū)求取及從事保險(xiǎn)及再 保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的條件，同時(shí)規(guī)范住所設(shè)于澳門(mén)特別行政區(qū)的保險(xiǎn)人或再保 險(xiǎn)人為獲行政長(zhǎng)官許可在外地開(kāi)設(shè)任何形式的代表處而須依循的程 序；

D. 規(guī)范私法上的退休金計(jì)劃與退休基金的設(shè)立、運(yùn)作及取消的 二月八日第 6/99/M 號(hào)法令，該法令旨在加強(qiáng)對(duì)受益人的保障、基金 之設(shè)立與管理?xiàng)l件、基金的跟進(jìn)與監(jiān)督等方面； E. 規(guī)范投資基金及投資基金管理公司的設(shè)立及運(yùn)作的十一月二 十二日第 83/99/M 號(hào)法令，該法令規(guī)范投資基金及投資基金管理公司 的相關(guān)問(wèn)題。 若信息交換方未遵循與澳門(mén)在信息交換方面的互惠原則，或交換 有關(guān)信息會(huì)泄露國(guó)家或澳門(mén)特別行政區(qū)的機(jī)密、危害國(guó)家或澳門(mén)特別 行政區(qū)安全、違反公共秩序，或泄露商業(yè)、工業(yè)或職業(yè)的秘密或程序， 或相關(guān)信息是法律代理人與客戶之間涉及法律意見(jiàn)咨詢、現(xiàn)有或預(yù)期 的法律訴訟的秘密通訊，澳門(mén)特別行政區(qū)將不予專(zhuān)項(xiàng)信息交換。 在向信息交換方報(bào)送有關(guān)信息時(shí)，財(cái)政局需通知有關(guān)信息所涉自 然人或法人收集信息的目的、來(lái)源及內(nèi)容，但國(guó)際協(xié)定的締約他方聲 明不得通知有關(guān)信息所涉的自然人或法人除外；若專(zhuān)項(xiàng)信息交換旨在 保護(hù)特別重大的公眾利益，將不予通知有關(guān)信息所涉自然人或法人。 如被通知的有關(guān)信息所涉自然人或法人發(fā)現(xiàn)擬送交的信息存在 錯(cuò)誤，可以對(duì)作出專(zhuān)項(xiàng)信息交換的決定提出具有中止效力的司法上 訴。

（２） 自動(dòng)信息交換 澳門(mén)的自動(dòng)信息交換按照國(guó)際協(xié)定規(guī)定，由財(cái)政局將自金融機(jī)構(gòu) 收集的信息與締約他方進(jìn)行交換。金融機(jī)構(gòu)需確保已識(shí)別的境外稅務(wù) 居民知悉有關(guān)其賬戶的信息需遵守自動(dòng)信息交換的規(guī)定，并要求開(kāi)設(shè) 金融賬戶的新客戶提供可證實(shí)其屬境外稅務(wù)居民的自證證明或相關(guān) 文件。金融機(jī)構(gòu)于每年的 6 月 30 日前向財(cái)政局提供所屬上一年度的 信息，澳門(mén)財(cái)政局于每年的 9 月 30 日前向締約方提供從金融機(jī)構(gòu)收 集到的信息。

（３） 自發(fā)信息交換 在下列情況下澳門(mén)特別行政區(qū)會(huì)在沒(méi)有收到締約方信息交換請(qǐng) 求的情況下，主動(dòng)將有關(guān)信息傳送至締約方： ① 有理由認(rèn)為締約他方可能遭受稅收損失； ② 納稅人在澳門(mén)特別行政區(qū)取得了減稅或免稅，而可能會(huì)增加 其在締約他方稅收或納稅義務(wù)； ③ 澳門(mén)特別行政區(qū)的納稅人與締約他方的納稅人在一個(gè)或多個(gè) 管轄區(qū)進(jìn)行商業(yè)交易，交易方式可能導(dǎo)致澳門(mén)特別行政區(qū)、締約他方 或雙方的稅收減少； ④ 有理由認(rèn)為因在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部有人為轉(zhuǎn)移利潤(rùn)而可能造成少 繳稅款； ⑤ 澳門(mén)特別行政區(qū)提供給締約他方的信息，可能使締約他方獲 得與評(píng)估納稅義務(wù)有關(guān)的信息。

5.1.3 共同申報(bào)準(zhǔn)則的影響

隨著共同申報(bào)準(zhǔn)則的實(shí)施，中國(guó)內(nèi)地居民在澳門(mén)開(kāi)立的個(gè)人賬 戶、公司賬戶信息都將進(jìn)入澳門(mén)財(cái)政局的掌握范圍。如內(nèi)地居民未據(jù) 實(shí)申報(bào)個(gè)人或公司涉稅信息，將會(huì)面臨可能被財(cái)政局處罰的風(fēng)險(xiǎn)。