發電行業稅收現狀如何？

稅務現狀全面梳理，迎接變革防范風險。

電力行業不僅是我國基礎產業，同時也是政府財政收入的主要來 源。根據《中國稅務年度報告（2023）》顯示，2023年電力、 熱力、燃氣及水的生產和供應業共完成稅收收入4,327億元，同 比增長82.3%，占全國稅收收入2.45%。除收入增長帶來的稅收增長外，2022年我國實施的大規 模留抵退稅政策，也是2023年電力行業稅收貢獻同比增 幅較大的因素之一。 企業所得稅角度，根據20家上市發電公司年報，2023年 的所得稅費用合計人民幣525.19億元，同比增長32.3%， 2023年有效稅率中位值為16.45%，比2022年的16.59% 略有下降。其中:

化石能源發電為主上市公司所得稅費用為人民幣330.38 億元，占A股全部上市發電公司所得稅費用的63%，有效 稅率中位值為21.86%，比2022年略有增加，且居于全部 上市發電公司有效稅率中位值以上。 新能源發電為主上市公司所得稅費用為人民幣44.81億元， 有效稅率中位值為18.22%，近三年呈上升趨勢，居于全 部上市發電公司有效稅率中位值以上。 水電上市公司所得稅費用為人民幣79.45億元，有效稅率 中位值為13.75%，近三年呈下降趨勢，而且在全部上市 發電公司有效稅率中處于低位。 核電上市公司所得稅費用為人民幣70.55億元，有效稅率 中位值為16.26%，比2022年略有下降，而且與全部上市 發電公司有效稅率中位值相似。

我國法定企業所得稅稅率為25%，上市發電企業整體有效稅率低 于法定所得稅稅率。除近年來電力行業不斷加大研發投入，得以 享受研發加計扣除稅收優惠政策外，以下政策對降低有效稅率起 到顯著作用。  根據《財政部、稅務總局、國家發展改革委關于延續西部大 開發企業所得稅政策的公告》（財政部、稅務總局、國家發 展改革委公告2020年第23號），自2021年1月1日至 2030 年12月31日，對設在西部地區的鼓勵類產業企業減按15%的 稅率征收企業所得稅。  根據《中華人民共和國企業所得稅法》第二十七條，《中華 人民共和國企業所得稅法實施條例》第八十七條、八十八條， 《關于執行公共基礎設施項目企業所得稅優惠目錄有關問題 的通知》（財稅〔2008〕46號）及《公共基礎設施項目企業 所得稅優惠目錄》（財稅〔2008〕116號）規定，企業投資 由政府投資主管部門核準的風力發電、光伏發電新建項目， 于 2008 年1月1日后經批準的，其投資經營的所得，自該項 目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第一年至第三 年免征企業所得稅，第四年至第六年減半征收企業所得稅。

年免征企業所得稅，第四年至第六年減半征收企業所得稅。 根據《中華人民共和國企業所得稅法》第二十八條及《中華 人民共和國企業所得稅法實施條例》第九十三條、《國家稅 務總局關于實施高新技術企業所得稅優惠政策有關問題的公 告》（國家稅務總局公告2017年第24號）規定，高新技術企 業減按15%的稅率征收企業所得稅。  《財政部、國家稅務總局關于海南自由貿易港企業所得稅優 惠政策的通知》（財稅〔2020〕31號），自2020年1月1日 起執行至2024年12月31日，對注冊在海南自由貿易港并實 質性運營的鼓勵類產業企業，減按15%的稅率征收企業所得 稅。

 《關于橫琴粵澳深度合作區企業所得稅優惠政策的通知》 （財稅〔2022〕19號）自2021年1月1日起，對設在橫琴粵 澳深度合作區符合條件的產業企業，減按15%的稅率征收企 業所得稅。 《關于廣州南沙企業所得稅優惠政策的通知》（財稅〔2022〕 40號）自2022年1月1日起執行至2026年12月31日，對設 在南沙先行啟動區符合條件的鼓勵類產業企業，減按15%的 稅率征收企業所得稅。

近年來，我國研發費用加計扣除政策持續優化完善。 2023年通過發布《財政部稅務總局關于進一步完善 研發費用稅前加計扣除政策的公告》（財政部、國 家稅務總局公告〔2023〕7號），將2022年第四季 度起原適用75%研發費用加計扣除比例的企業的加 計扣除比例提高至100%的優惠政策變成一項長期政 策。統一研發費用加計扣除比例并長期實施，一方 面提高了政策的確定性，業界在適用優惠方面將更 為清晰明確，另一方面也可以更有效地推動企業加 大研發投入，這與中國鼓勵創新的戰略方向高度契 合。為幫助企業更好地理解和應用研發費用加計扣 除政策，鼓勵企業增加研發投入，促進科技創新， 國家稅務總局所得稅司及科學技術部政策法規與創 新體系建設司聯合發布了《研發費用加計扣除政策 執行指引（2.0版）》（以下簡稱《指引2.0》）。 《指引2.0》中梳理了有關研發費用加計扣除的現行 政策，從政策主要內容、研發費用核算要求、申報 和后續管理等方面對政策進行了全面解讀。

根據14家公開披露研發支出的A股上市發電公司年報，2023 年共發生研發支出（包括費用化和資本化研發支出）人民幣 201.6億元，其中：  化石能源發電為主上市公司發生研發支出人民幣104.8億 元，幾乎占A股全部上市發電公司研發支出50%，研發支 出資本化占比從1.56%到87.21%不等，研發支出占營業 收入0.94%。  新能源發電為主上市公司發生研發支出人民幣6.2億元， 同比增長14.8%，研發支出資本化占比從2.37%到38.67% 不等，研發支出占營業收入1.07%。  水電為主上市公司發生研發支出人民幣28.9億元，研發 支出資本化占比從0到60.58%不等，研發支出占營業收入 1.72%。  核電為主上市公司發生研發支出人民幣61.8億元，同比 增長7%，研發支出資本化占比超過30%，研發支出占營業 收入3.92%。

企業根據研發活動的實際發生情況，按照會計準則 等財務相關規定對研發費用進行歸集核算的金額， 一般高于稅法規定的對符合加計扣除條件研發費用 的認定金額，但是發展趨勢大致相近。《指引2.0》 對研發費用的會計核算、高新技術企業認定和加計 扣除口徑提供了對比表加以區分。 整體來看，《指引2.0》對于企業研發費用核算體系 提出了進一步的要求，包括資本化項目其他相關費 用的處理、研究階段和開發階段的劃分，同時涉及 費用化和資本化的研發項目的輔助賬設置等。

對于享受研發類稅收優惠的企業來說，建立并不斷完善研發 費用核算體系的必要性主要體現在以下幾方面：  稅務合規：享受研發費用加計扣除、高新技術企業等研發 類稅收優惠需要提供大量資料證明研發費用核算的準確性 和研發費用核算體系的建立。  審計合規：建立完善的研發核算體系有助于規范財務核算 滿足審計需求，提升研發相關財務數據的質量，減少審計 調整，提升財務核算的效率。  資本市場監管合規：完善的研發核算體系協助應對資本市 場核查，監管機構問詢，可以保障企業有效應對持續監管 需求。  由此可見，研發費用的準確核算需要企業財稅部門協同配 合，著眼于體系建立、研發階段劃分、費用性質判斷、輔 助賬設置、憑證留存等各個環節，對研發費用進行全面、 系統地精細化管理，為研發費用的歸集提供依據。  我們建議企業仔細研讀《指引2.0》內容，如有疑問，可 以及時向稅務專業人士咨詢。

我國碳交易市場自2021年7月16日上線，覆蓋行業由發電行業 開始，逐步擴大到發電、石化、化工、建材、鋼鐵、有色金屬、 造紙和國內民用航空等八個高排放行業。碳交易市場運行后，碳 價與發電成本耦合，促進我國能源結構向新能源轉型。既然是市 場交易，就會涉及稅務問題。在碳排放權交易的取得、使用、出 售、注銷等環節，均會涉及稅務處理問題。不過，全國碳交易市 場尚處于初期階段，對于碳排放權這種新型“商品”，部分稅收 政策在具體規定上還存在一些空白之處，可能導致相關企業在交 易中遇到涉稅不確定性問題——這既需要生態環境部門、財稅部 門等加強溝通協作，有針對性地“填補”空白，為碳交易市場更 好發展打牢稅收“基石”，也需要相關企業在不斷熟悉碳交易市 場模式的基礎上，統籌做好稅務規劃和業務安排，持續強化稅務 合規管理，切實加快綠色發展步伐。

實踐中，企業在購買碳排放配額時，可能會遇到難以準確合規取 得增值稅專用發票問題。根據生態環境部印發的《碳排放權交易 管理辦法（試行）》規定，碳排放權交易應當通過全國碳排放權 交易系統進行，可以采取協議轉讓、單向競價或者其他符合規定 的方式。不過，從實際交易狀況看，當通過全國碳排放權交易系 統進行交易時，由于買賣雙方進行“不見面”的交易，并不完全 知悉對方的情況，買方可能無法取得賣方開具的增值稅專用發票。 根據生態環境部制定的《碳排放權登記管理規則（試行）》《碳 排放權交易管理規則（試行）》等政策，現階段交易主體在湖北 碳排放權交易中心進行注冊登記和結算，而實際交易則通過在上 海環境能源交易所股份有限公司的交易系統進行，即便購買配額 的企業能夠獲取發票，也可能面臨“三流”不一致的問題，影響 發票抵扣。

在碳排放配額的購入和出售環節，交易雙方企業均會涉及是否應 繳納印花稅、按哪種稅目稅率繳納等問題。《印花稅法》自 2022年7月1日起施行，碳排放權不在印花稅稅目稅率表的范圍 內，這是否意味著交易企業無需繳納印花稅？對此，各地稅務機 關所執行的口徑不盡相同。如果需要繳納的話，究竟應當按產權 轉移書據還是買賣合同進行處理，相關政策也沒有明確規定。  此外，國家鼓勵企業出于減少溫室氣體排放等目的，自愿注銷其 所持有的碳排放配額。如果企業自愿注銷其碳排放配額，是否需 要做增值稅進項稅額轉出，另外在所得稅處理上是否屬于資產損 失可以進行稅前扣除等，這些問題目前也缺乏明確的政策依據。  對于上市發電企業來說，有必要統籌考量參與交易的稅收成本、 涉稅處理、風險防控等問題，同時注重用好國家鼓勵綠色發展的 稅收政策，讓參與碳排放交易成為進一步促進企業綠色創新發展 的契機，在綠色低碳轉型大潮中增強核心競爭力，為企業的長遠 可持續發展奠定基礎。